Spotrebná daň z FVE: kedy ju firma platí a kedy nie

Českým prevádzkovateľom fotovoltiky začala colná správa hromadne posielať výzvy na preukázanie správnej úhrady dane z elektriny. Pre slovenské firmy z toho vyplýva jedna otázka: platíme spotrebnú daň z vlastnej fotovoltiky? Pri firemnej fotovoltike rozhodujú aj nad rámec hranice 50 kW tri veci: registračná povinnosť, vznik dane na konkrétnej elektrine a možnosť preukázať jej oslobodenie.

Hranica 50 kW rozhoduje, kto to vôbec rieši

Zjednodušený režim podľa § 15a zákona č. 609/2007 Z. z. sa vzťahuje na výrobcu elektriny z obnoviteľných zdrojov v zariadení s celkovým inštalovaným výkonom do 50 kW vrátane. Na takého výrobcu sa nevzťahujú ustanovenia o vzniku dane, registrácii a evidencii (§ 9 až 14 a § 41) a jeho vlastná spotreba alebo zdieľanie takto vyrobenej elektriny sa považujú za oslobodené.¹ Hranicu 50 kW zaviedla novela č. 326/2024 Z. z. s účinnosťou od 1. januára 2025, predtým platilo 10 kW. Novela č. 181/2025 Z. z. potom od 1. septembra 2025 rozšírila oslobodenie aj na zdieľanú elektrinu.²

Finančná správa vo svojom metodickom usmernení rieši aj posudzovanie viacerých samostatných zariadení do 50 kW.³ Pri konkrétnej konfigurácii je preto dôležité posúdiť, čo sa na účely zákona považuje za jedno zariadenie. Nad hranicou 50 kW sa výrobca dostáva do režimu registrácie a evidencie.

Registrácia nie je to isté ako daň

Pri fotovoltike nad 50 kW firmy najčastejšie zlievajú do jednej tri veci, ktoré zákon rieši samostatne. Registrácia je administratívny vzťah k colnému úradu. Vznik daňovej povinnosti zákon viaže na konkrétne situácie nakladania s elektrinou; jednou z nich je jej dodanie konečnému spotrebiteľovi. Oslobodenie je právny titul, na základe ktorého sa daň na konkrétnu megawatthodinu neuplatní.

Tri otázky, ktoré rozhodnú o daňovom režime FVE

Namiesto jedného výpočtu pomôže rozhodovací postup. Firma s fotovoltikou nad 50 kW ním prejde od výkonu zariadenia až po preukázanie oslobodenia na konkrétnej megawatthodine.

1. Musíme sa registrovať? Rozhoduje inštalovaný výkon zariadenia, nad 50 kW vzniká registračná a evidenčná povinnosť (§ 11 a § 14).
2. Vzniká na konkrétnej megawatthodine daňová povinnosť? Rozhoduje spôsob nakladania, za dodanie konečnému spotrebiteľovi sa od 1. 9. 2025 považuje aj zdieľanie a dodanie na nabíjaciu stanicu (§ 9).
3. Je táto megawatthodina oslobodená a vieme to preukázať? Oslobodenie elektriny z OZE sa preukazuje zárukou pôvodu (§ 7 ods. 1 písm. e).

Registrácia platiteľa nad 50 kW teda neznamená daň 1,32 €/MWh zo všetkej výroby. Elektrina z obnoviteľného zdroja môže byť oslobodená, ak firma jej pôvod preukáže zárukou pôvodu.¹ Zároveň platí obrátene, že samotný fakt solárneho pôvodu oslobodenie nezakladá, kým chýba použiteľná záruka.

Ekonomika záruky pôvodu

Záruka pôvodu má pri fotovoltike dvojakú rolu. Preukazuje obnoviteľný pôvod pre oslobodenie od dane a zároveň je obchodovateľným aktívom. Vydáva sa po 1 MWh, je použiteľná 12 mesiacov od výroby a jej evidenciu vedie OKTE (§ 8a a § 8b zákona č. 309/2009 Z. z.).⁴

Marginálne ceny solárnych záruk pôvodu (produkt 6 až 9 mesiacov) v aukciách OKTE počas roka 2026 výrazne kolísali. Vo februárovej aukcii sa priemer pohyboval okolo 0,67 €/MWh, teda pod sadzbou dane, v májovej dosiahli marginálne ceny približne 1,95 €/MWh a v augustovej približne 1,62 €/MWh.⁵

Rozdiel medzi trhovou cenou záruky a sadzbou dane 1,32 €/MWh sám osebe ešte neurčuje správne rozhodnutie. Rozhoduje čistý ekonomický efekt v konkrétnom režime firmy. Ak firma záruku predá, na príslušnú megawatthodinu môže stratiť možnosť preukázať oslobodenie. Ak na tejto elektrine zároveň vznikne daňová povinnosť a firma nemá iný právny titul oslobodenia, patrí do prepočtu aj spotrebná daň 1,32 €/MWh.

V najjednoduchšom prípade môže byť 1,32 €/MWh orientačným referenčným bodom pri rozhodovaní, či záruku použiť na preukázanie oslobodenia alebo ju predať. Skutočná ekonomika však závisí od toho, či predmetná elektrina vôbec podlieha dani, od čistej realizovanej ceny záruky, poplatkov a ďalších zmluvných či reportingových súvislostí.

Modelový príklad: firma s 250 kW FVE

Modelový, teda nie reálny, prípad ukazuje, ako sa rozhodovací postup použije v praxi. Firma má fotovoltiku s inštalovaným výkonom 250 kW. Časť elektriny spotrebuje priamo vo výrobe, časť dodá do siete a časť zdieľa do iného odberného miesta. Čo musí posúdiť?

1. Výkon a registrácia: 250 kW je nad 50 kW, zariadenie preto spadá do režimu registrácie a evidencie (§ 11 a § 14). Najprv treba posúdiť, čo sa na účely zákona považuje za jedno zariadenie.
2. Vlastná spotreba vo výrobe: pri elektrine spotrebovanej priamo vo výrobe treba posúdiť, či a kedy vzniká daňová povinnosť a či existuje právny titul oslobodenia.
3. Dodávka do siete: elektrina dodaná do siete alebo obchodníkovi sa posudzuje podľa toho, komu a ako sa dodáva (§ 9).
4. Zdieľanie do iného odberného miesta: zdieľanie sa od 1. 9. 2025 považuje za dodanie konečnému spotrebiteľovi, treba posúdiť vznik dane aj prípadné oslobodenie.
5. Záruky pôvodu a evidencia: pre megawatthodiny, na ktoré si firma uplatňuje oslobodenie z OZE, pripraviť preukázanie zárukou pôvodu a všetky toky zosúladiť s evidenciou.

Konkrétny daňový výsledok závisí od posúdenia jednotlivých tokov a odporúčame ho potvrdiť s daňovým poradcom.⁶

Čo hrozí, ak firma povinnosti nesplní

Nesplnenie registrácie, nevedenie evidencie alebo nepodanie daňového priznania môže viesť k pokute podľa daňového poriadku (zákon č. 563/2009 Z. z., § 154 a § 155). Výška pokuty závisí od typu porušenia a od aktuálneho znenia daňového poriadku, presné zaradenie a sumu odporúčame overiť s daňovým poradcom.⁶

Preto sa pri fotovoltike nad 50 kW oplatí preveriť registráciu a mať zosúladené údaje o výrobe, spotrebe, dodávke, zdieľaní a zárukách pôvodu. Pri kontrole môže colný úrad podľa § 45 daňového poriadku žiadať širokú dokumentáciu.⁶

Neskorá registrácia je možná, minulé daňové a sankčné následky však sama osebe nezmaže.⁶

Časté otázky

Platí firma spotrebnú daň z vlastnej fotovoltiky?

Pri zariadení do 50 kW vrátane sa uplatňuje zjednodušený režim podľa § 15a; vlastná spotreba a zdieľanie takto vyrobenej elektriny sú za zákonných podmienok oslobodené. Nad 50 kW vznikajú registračné a evidenčné povinnosti, samotná registrácia však neznamená daň zo všetkej vyrobenej elektriny.

Aká je sadzba spotrebnej dane z elektriny na Slovensku?

Sadzba je 1,32 €/MWh podľa § 6 zákona č. 609/2007 Z. z. v znení účinnom v roku 2026.

Je FVE do 50 kW oslobodená od spotrebnej dane?

Pri fotovoltike do 50 kW vrátane platí zjednodušený režim podľa § 15a: vlastná spotreba aj zdieľanie takto vyrobenej elektriny sú za zákonných podmienok oslobodené. Pri viacerých zariadeniach je dôležité posúdiť, čo sa na účely zákona považuje za jedno zariadenie.

Musí sa prevádzkovateľ FVE registrovať na colnom úrade?

Nad 50 kW áno. Registrácia je administratívna povinnosť a neznamená automaticky daň zo všetkej vyrobenej elektriny.

Oplatí sa predať záruky pôvodu?

Rozhodnutie závisí od viac než trhovej ceny záruky. Firma porovnáva čistý výnos z jej predaja s daňovým, zmluvným a reportingovým efektom toho, že záruku už nepoužije na danú elektrinu. Marginálne ceny solárnych záruk v aukciách OKTE v roku 2026 kolísali a v niektorých aukciách presiahli daň 1,32 €/MWh.

Čo z toho pre firmy: Pohľad RKS

Pri fotovoltike rozhoduje, či viete každú megawatthodinu priradiť k správnemu režimu.

Spotrebná daň, oslobodenie a ekonomika záruk pôvodu stoja na tom istom základe: na presných dátach o tom, koľko elektriny firma vyrobí, koľko spotrebuje, koľko dodá alebo zdieľa a koľko má pokryté zárukami pôvodu.

RKS pomáha firmám zmapovať energetické toky, zosúladiť výrobu, spotrebu, dodávku a zdieľanie s dostupnými dátami a pripraviť kvalitné podklady pre ekonomické rozhodovanie a odborné posúdenie daňového režimu. Pri zárukách pôvodu sa potom dá rozhodovať na základe business case: či ich použiť na preukázanie oslobodenia, ponechať na reporting alebo speňažiť. Daňový režim odporúčame pri nejasných prípadoch potvrdiť s daňovým poradcom.

Najprv dáta o výrobe a spotrebe. Potom daňový režim. Až následne rozhodnutie o zárukách.

Súvisiace články

• ISO 50001 nie je povinné: čo firmám naozaj ukladá zákon
• Rekordný rok batérií: čo je za virálnym číslom 5 → 267
• Batérie prišli aj k nám. Kedy sa firme oplatí úložisko?

Súvisiace témy

• Firemná fotovoltika
• Batériové úložiská (BESS)
• Slovník energetických pojmov

Zdroje

1. Zákon č. 609/2007 Z. z. o spotrebnej dani z elektriny, uhlia a zemného plynu, v znení účinnom od 1. 1. 2026: § 6 (sadzba 1,32 €/MWh), § 7 ods. 1 písm. e) (oslobodenie), § 9 (vznik dane, zdieľanie a nabíjacia stanica ako dodanie), § 11 a § 14 (registrácia a evidencia), § 15a (režim do 50 kW), § 43. Dostupné z: slov-lex.sk (stiahnuté: 1. septembra 2026).
2. Zákon č. 326/2024 Z. z., ktorým sa hranica zjednodušeného režimu OZE v § 15a zákona č. 609/2007 Z. z. zvýšila z 10 kW na 50 kW s účinnosťou od 1. januára 2025 (slov-lex.sk); zákon č. 181/2025 Z. z. následne s účinnosťou od 1. septembra 2025 rozšíril oslobodenie aj na zdieľanú elektrinu (slov-lex.sk). Stiahnuté: 1. septembra 2026.
3. Finančná správa SR, metodické usmernenie k spotrebnej dani z elektriny (1/SPD/2025/IM): samostatné posudzovanie viacerých zariadení do 50 kW. Dostupné z: financnasprava.sk (stiahnuté: 1. septembra 2026).
4. Zákon č. 309/2009 Z. z. o podpore obnoviteľných zdrojov energie, § 8a a § 8b: záruka pôvodu sa vydáva po 1 MWh, je použiteľná 12 mesiacov od výroby, evidenciu vedie OKTE. Dostupné z: slov-lex.sk (stiahnuté: 1. septembra 2026).
5. OKTE, a.s., výsledky elektronických aukcií záruk pôvodu v roku 2026 (24. aukcia z 5. februára, 25. aukcia z 20. mája, 26. aukcia z 13. augusta 2026): marginálne ceny solárnych záruk pôvodu (produkt 6 až 9 mesiacov) približne 1,95 €/MWh v máji a 1,62 €/MWh v auguste, vo februárovej aukcii bol priemer približne 0,67 €/MWh. Hodnoty sú orientačné a závisia od zdroja, veku a konkrétnej aukcie. Dostupné z: okte.sk (stiahnuté: 1. septembra 2026).
6. Zákon č. 563/2009 Z. z. (daňový poriadok), v znení účinnom od 1. 9. 2026: § 154 a § 155 (pokuty za registráciu, evidenciu a priznanie), § 45 (doklady požadované pri kontrole). Dostupné z: slov-lex.sk (stiahnuté: 1. septembra 2026).

Legislatívne fakty sú overené proti oficiálnym časovým verziám na Slov-Lex a proti materiálom Finančnej správy SR. Slov-Lex pri zákone č. 609/2007 Z. z. upozorňuje, že právne záväzné je znenie v PDF. Ceny záruk pôvodu vychádzajú z výsledkov aukcií OKTE a sú orientačné. Daň z pridanej hodnoty, odvod do Národného jadrového fondu a systém ETS2 sú mimo rozsahu tohto článku. Článok má informačný charakter a nenahrádza daňové poradenstvo; presné sankčné pásma a posúdenie konkrétneho prípadu odporúčame overiť s daňovým poradcom alebo príslušným colným úradom. Stav k 1. septembru 2026.